Данъчни амортизируеми активи

Данъчните амортизации са регламентирани правно в Закона за корпоративното подоходно облагане, Счетоводен Стандарт 16 и други нормативни актове.

Съгласно чл. 48 от Закона за корпоративното подоходно облагане, данъчно амортизируемите активи са:

1. данъчните дълготрайни материални активи;

2. данъчните дълготрайни нематериални активи;

3. инвестиционните имоти, с изключение на земята;

4. последващите разходи по чл. 64 от този закон.

Репутацията, която е възникнала в резултат на бизнес комбинация, не се счита за данъчен амортизируем актив, както и загубите от обезценка и при отписване на репутация не се признават за данъчни цели.

Данъчните дълготрайни материални активи са конкретизирани в чл. 50 от Закона за корпоративното подоходно облагане, а именно: това са сумите, които отговарят на изискванията за амортизируеми дълготрайни материални активи съгласно изискванията на Националните стандарти за финансови отчети на малки и средни предприятия, чиято стойност е равна или превишава по-ниската стойност от:

1. стойностния праг на същественост за дълготрайния материален актив, определен в счетоводната политика на данъчно задълженото лице;

2. 700 лева.

Данъчните дълготрайни нематериални активи са отразени съответно в чл. 51 от Закона за корпоративното подоходно облагане, а именно:

1. придобити нефинансови ресурси, които нямат физическа субстанция, или се ползват през период повече от 12 месеца, или имат ограничен полезен живот, както и са на стойност равна или превишаваща по-ниската стойност от:

-        стойностния праг на същественост за дълготрайния нематериален актив, определен в счетоводната политика на данъчно задълженото лице 

-        700 лева

Данъчният амортизационен план представлява данъчен регистър на придобиването, последващото водене, амортизирането и отписването на данъчни амортизируеми активи. Той съдържа най-малко следната информация:

1. наименование
2. месец на въвеждане в експлоатация
3. данъчната амортизируема стойност
4. начислената данъчна амортизация
5. данъчната стойност
6. годишната данъчна амортизационна норма
7. годишна данъчна амортизация
8. месец на извършване на промени в стойностите на актива и обстоятелствата, налагащи промените
9. месец на преустановяване и възобновяване на начисляването на данъчни амортизации и обстоятелствата, които го налагат
10. месец на отписване на актива по чл. 60, ал. 3 за счетоводни цели и обстоятелствата, които го налагат
11. месец на отписване на актива от данъчния амортизационен план

Данъчно амортизируемата стойност представлява историческата цена на актива, от която са приспаднати начислените провизии и дарения, свързани с актива, като в някои случаи има различия и изключения.

Годишната данъчна амортизация е начислената в данъчния амортизационен план амортизация за съответната година съгласно изискванията на Закона за корпоративното подоходно облагане.

Начислената данъчна амортизация е съответно сумата от годишните данъчни амортизации на актива, като не може да превишава данъчната амортизируема стойност на съответния актив.

Данъчната стойност пък е данъчната амортизируема стойност на актива, намалена съответно с начислената данъчна амортизация към него.

Има 7 категории активи, които конкретизират годишната данъчна амортизационна норма (%), като за основен метод за начисляване на данъчната амортизация се използва месечната база.

При определяне на данъчния финансов резултат се признават начислените годишни данъчни амортизации, като счетоводните разходи за амортизации не се признават за данъчни цели.

Годишната данъчна амортизация се получава, като резултат от следното математическо действие:

данъчната амортизируема стойност се умножава по годишната данъчна амортизационна норма и по броя на месеците от годината, през които се начислява данъчна амортизация, разделен на 12.

Начисляването на данъчните амортизации се преустановява за актив, който не носи икономическа изгода повече от 12 месеца, като не се отписва от данъчния амортизационен план. Когато обаче даден актив е отписан за счетоводни цели преди да е амортизиран напълно, той се отписва и от данъчния амортизационен план.

Като цяло материята „данъчни амортизируеми активи“ е подчинена стриктно на съответните нормативни актове, които следва добре да се познават, както и да се следят своевременно измененията, които биха довели до промяна в съответното данъчно и счетоводно отражение на активите.

A company of the EXPERTS